2021年10月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知。

根據(jù)通知內(nèi)容顯示，國(guó)家稅務(wù)總局推出了15條新舉措，以助力打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境。

其中在“優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法和監(jiān)管，維護(hù)公平公正稅收環(huán)境”方面，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的征管也進(jìn)行了強(qiáng)化。

在股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅方面的具體舉措條款為：

加強(qiáng)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅管理。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅有關(guān)政策，實(shí)施股權(quán)（股票，下同）激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》，并按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）等現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

老虎ESOP發(fā)現(xiàn)，該舉措對(duì)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅強(qiáng)化了“備案范圍、備案時(shí)限以及涉海外公司股權(quán)激勵(lì)”等方面的管理。

覆蓋所有上市、非上市公司

在備案范圍方面，股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅的備案覆蓋了所有非上市公司的范圍。

按照此前的稅務(wù)規(guī)定，上市公司是按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅備案，非上市公司只有符合條件需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)遞延納稅的情況下，才需要按照財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

但此次國(guó)家稅務(wù)總局將股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅備案的范圍，明確覆蓋到了所有的上市、非上市公司，嚴(yán)格來(lái)講只要企業(yè)做股權(quán)激勵(lì)，就必須按照實(shí)施時(shí)點(diǎn)進(jìn)行備案。

明確股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)間

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文要求企業(yè)在股票激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股票激勵(lì)計(jì)劃、股票期權(quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等材料，此前實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)只有在股權(quán)激勵(lì)面臨行權(quán)前才去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，而此次文件將備案時(shí)限明確到了決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)。

強(qiáng)調(diào)涉海外企業(yè)股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅備案

而且文件對(duì)涉海外企業(yè)股權(quán)激勵(lì)也進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。

“境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定?！?/p>

在現(xiàn)實(shí)中，該條款主要涉及搭建紅籌架構(gòu)的中國(guó)企業(yè)、中概股，以及外企以境外上市公司股份對(duì)中國(guó)境內(nèi)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的情況。

非上市公司通過(guò)有限合伙企業(yè)實(shí)施激勵(lì)下的個(gè)稅備案，仍待明確

對(duì)于非上市公司采用有限合伙企業(yè)等形式作為持股平臺(tái)進(jìn)行間接激勵(lì)的情況，由于被激勵(lì)對(duì)象不直接持有股權(quán)激勵(lì)實(shí)施主體的股份，并不適用于財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文所規(guī)定的符合遞延納稅的情形，此前是不需要進(jìn)行備案的。

現(xiàn)實(shí)中有觀點(diǎn)認(rèn)為通過(guò)有限合伙企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則應(yīng)該屬于101號(hào)文中所規(guī)定的情形。也有觀點(diǎn)認(rèn)為該現(xiàn)象屬于投資行為。各地稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)此事的認(rèn)定也不盡相同。

對(duì)于通過(guò)有限合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，企業(yè)是否需要備案可能還需要進(jìn)一步明確。

下圖為《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》模板：

本文來(lái)自微信公眾號(hào)“老虎ESOP股權(quán)激勵(lì)”（ID:TigerESOP），作者：侯玉坤，36氪經(jīng)授權(quán)發(fā)布。